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Inhalt / Beschreibung
1 Einleitung 1
1.1 Problemstellung 1
1.2 Zielsetzung und Aufbau der Arbeit 2
2 Grundlagen, Definitionen und Standards im Zusammenhang mit der
Bilanzierung von Finanzinstrumenten nach IFRS 3
2.1 Definition des Finanzinstrumentes nach IAS 32 und IFRS 9 3
2.1.1 Finanzieller Vermögenswert 3
2.1.2 Finanzielle Verbindlichkeit 4
2.1.3 Eigenkapitalinstrument versus Schuldinstrument 5
2.1.4 Finanzinstrument 7
2.2 Finanzwirtschaftliche Definitionen von Finanzderivaten 8
2.2.1 Grundlagen und Einordnung 8
2.2.2 Optionen 10
2.2.3 Swapgeschäfte 12
2.2.4 Forwards und Futures 13
2.3 Relevante Standards für die Bilanzierung von Finanzinstrumenten 14
2.3.1 IAS 32 – Angaben und Darstellung 14
2.3.2 IAS 39 – Ansatz und Bewertung 15
2.3.3 IFRS 7 – Angaben 16
2.3.4 IFRS 9: Das IAS 39-Replacement-Projekt 17
2.3.4.1 Allgemeines zum Replacement-Projekt 17
2.3.4.2 Phase 1: Klassifizierung und Bewertung von Finanzinstrumenten 18
2.3.4.3 Phase 2: Wertminderung von finanziellen Vermögenswerten 19
2.3.4.4 Phase 3: Hedge Accounting 20
III
3 Bilanzierung von Finanzinstrumenten nach IAS 32 und IAS 39 21
3.1 Anwendungsbereich und Anwendungsausschlüsse 21
3.2 Allgemeine Ansatzvorschriften nach IAS 39 21
3.3 Kategorisierung von Finanzinstrumenten nach IAS 39 22
3.3.1 Grundlagen und Einordnung 22
3.3.2 Kredite und Forderungen 24
3.3.3 Bis zur Endfälligkeit gehaltene finanzielle Vermögenswerte 25
3.3.4 Zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswerte 26
3.3.5 Ergebniswirksam folgebewertete Finanzinstrumente 27
3.3.6 Finanzielle Verbindlichkeiten 27
3.4 Zugangsbewertung von Finanzinstrumenten nach IAS 39 28
3.5 Folgebewertung von Finanzinstrumenten nach IAS 39 29
3.5.1 Grundlagen und Einordnung 29
3.5.2 Zum beizulegenden Zeitwert folgebewertete Finanzinstrumente 30
3.5.3 Zu fortgeführten Anschaffungskosten folgebewertete Finanzinstrumente 30
3.5.4 Finanzielle Verbindlichkeiten 31
3.6 Weitere besondere Vorschriften 32
3.6.1 Reklassifizierung von Finanzinstrumenten 32
3.6.2 Wertminderung von Finanzinstrumenten 32
3.6.3 Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen (Hedge Accounting) 33
4 Bilanzierung von Finanzinstrumenten nach IFRS 9 36
4.1 Anwendungsbereich und Anwendungsausschlüsse 36
4.2 Allgemeine Ansatzvorschriften nach IFRS 9 36
4.3 Zugangsbewertung von Finanzinstrumenten nach IFRS 9 36
4.4 Kategorisierung und Bewertung nach IFRS 9 37
4.4.1 Die Kategorien zum beizulegenden Zeitwert und zu fortgeführten
Anschaffungskosten folgezubewerten 37
4.4.1.1 Einführung 37
IV
4.4.1.2 Der Geschäftsmodellansatz 38
4.4.1.3 Ermittlung der vertraglich vereinbarten Zahlungsströme 40
4.4.2 Besonderheiten bei finanziellen Verbindlichkeiten 41
4.4.3 Eigenkapitalinstrumente, Derivate und eingebettete Derivate 42
4.4.4 Freiwillige Designierung zum beizulegenden Zeitwert 43
4.5 Weitere besondere Vorschriften 44
4.5.1 Reklassifizierung von Finanzinstrumenten 44
4.5.2 Wertminderung von Finanzinstrumenten 46
4.5.3 Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen (Hedge Accounting) 48
4.5.4 Angaben 50
5 Wesentliche Unterschiede zwischen IAS 32/39 und IFRS 9 sowie ihre
voraussichtlichen Auswirkungen auf die betriebliche Praxis 52
5.1 Unterschiede bei der Bilanzierung von Finanzinstrumenten zwischen
IAS 32/39 und IFRS 9 52
5.1.1 Kategorisierung und Bewertung von Finanzinstrumenten 52
5.1.2 Reklassifizierung von Finanzinstrumenten 54
5.1.3 Wertminderung bei Finanzinstrumenten 54
5.1.4 Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen (Hedge Accounting) 54
5.2 Mögliche Auswirkungen der Standardreformen auf die betriebliche
Praxis 55
5.2.1 Voraussichtliche Auswirkungen durch Phase 1 55
5.2.2 Voraussichtliche Auswirkungen durch Phase 2 59
5.2.3 Voraussichtliche Auswirkungen durch Phase 3 61
5.2.4 Voraussichtliche Auswirkungen auf den Anhang 62
5.2.5 Sonstige potenzielle Auswirkungen 65
6 Schlussbetrachtung 68
Anlage 1: Derzeitiger Status der verschiedenen Phasen 70
Anlage 2: Anwendungsausschlüsse der IAS 32, IAS 39 und IFRS 9 73
Anlage 3: Möglicher Maßnahmenplan zur Implementierung von IFRS 9 75
Anlage 4: Beurteilung der Zahlungsströme von finanziellen Vermögenswerten
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